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2019-07-03 23:13

  日前,财务部、税务总局、国务院扶贫办结合发布了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的通知布告》(财务部税务总局 国务院扶贫办通知布告2019年第49号,以下简称《通知布告》),明白了落实企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策相关问题。税务总局据此草拟了政策宣传问答:

  一、此次出台的扶贫捐赠所得税政策布景及意义是什么?

  党的十九大演讲提出坚定打赢脱贫攻坚战,要求带动全党全国全社会力量,对峙精准扶贫,精准脱贫,确保到2020年我国现行尺度下农村贫苦生齿实现脱贫,贫苦县全数摘帽,处理区域性全体贫苦,做到脱真贫、真脱贫。在脱贫攻坚中,一些企业、社会组织积极承担社会义务,通过开展财产扶贫、公益扶贫等体例参与脱贫攻坚。企业对贫苦地域进行大额捐赠,按照以往企业所得税政筹谋定,其捐赠收入在昔时未完全扣除的可能需要结转三年扣除,有的以至跨越三年仍得不到全额扣除。为落实地方精准扶贫精力,切实减轻参与脱贫攻坚企业的税收承担,调动社会力量积极参与脱贫攻坚事业,财务部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策,对企业发生的合适前提的扶贫捐赠收入准予税前据实扣除,为打赢脱贫攻坚战供给税收政策支撑。

  二、企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠,若何进行税前扣除处置?

  企业所得税法划定,企业发生的公益性捐赠收入准予按年度利润总额的12%在税前扣除,跨越部门准予结转当前三年内扣除。《通知布告》明白企业发生的合适前提的扶贫捐赠收入准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠收入和其他公益性捐赠收入时,合适前提的扶贫捐赠收入不计较在公益性捐赠收入的年度扣除限额内。

  如,企业2019年度的利润总额为100万元,昔时度发生合适前提的扶贫方面的公益性捐赠15万元,发生合适前提的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠收入税前扣除限额为12万元(100×12%),教育捐赠收入12万元在扣除限额内,能够全额扣除;扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额,准予全额税前据实扣除。2019年度,该企业的公益性捐赠收入共计27万元,均可在税前全额扣除。

  三、企业通过哪些路子进行扶贫捐赠能够据实扣除?

  考虑到扶贫捐赠的公益性捐赠性质,为与企业所得税法相关公益性捐赠税前扣除的划定相跟尾,《通知布告》明白,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民当局及其构成部分和直属机构,用于方针脱贫地域的扶贫捐赠收入,准予据实扣除。

  四、若何获知方针脱贫地域的具体名单?

  “方针脱贫地域”包罗832个国度扶贫开辟工作重点县、集中连片特困地域县(新疆阿克苏地域6县1市享受片区政策)和建档立卡贫苦村。方针脱贫地域的具体名单由县级以上当局的扶贫工作部分控制。考虑到建档立卡贫苦村数量浩繁,且实施动态办理,因而《通知布告》未附“方针脱贫地域”的具体名单,企业若有需要可向本地扶贫工作部分查阅或问询。

  五、2020年方针脱贫地域脱贫后,企业还能够合用扶贫捐赠所得税政策吗?

  虽然党地方、国务院关于打赢脱贫攻坚战三年步履的时间放置到2020年,但为巩固脱贫结果,《通知布告》将政策施行刻日划定到2022年,即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明白,在政策施行刻日内,方针脱贫地域实现脱贫后,企业发生的对上述地域的扶贫捐赠收入仍可继续合用该政策。

  六、企业月(季)度预缴申报时可否享受扶贫捐赠收入税前据实扣除政策?

  企业所得税法及其实施条例划定,企业分月或分季预缴企业所得税时,准绳上该当按照月度或者季度的现实利润额预缴。企业在计较会计利润时,按照会计核算相关划定,扶贫捐赠收入曾经全额列支,企业按现实会计利润进行企业所得税预缴申报,扶贫捐赠收入在税收上也实现了全额据实扣除。因而,企业月(季)度预缴申报时就能享遭到扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策。

  七、企业2019年度汇算清缴申报时若何填报扶贫捐赠收入?

  扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴起头前,税务总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作,拟在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下零丁增列一行,作为扶贫捐赠收入据实扣除的填报行次,以便利企业自行申报。

  八、2019年以前企业发生的尚未扣除的扶贫捐赠收入可否合用税前据实扣除政策?

  早在2015年11月底,党地方、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决策摆设,提出普遍带动全社会力量,合力推进脱贫攻坚。因而,《通知布告》明白,企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,也可施行所得税前据实扣除政策。

  九、企业在2019年以前发生的尚未扣除的扶贫捐赠收入若何享受税前据实扣除政策?

  虽然《通知布告》划定企业的扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策自2019年施行,但考虑到《通知布告》出台于2019年4月2日,正处于2018年度的汇算清缴期。为让企业尽快享遭到政策盈利,同时减轻企业申报填写承担,对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未全额扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,可在2018年度汇算清缴时,通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”,实现全额扣除。

  十、2019年以前,企业发生的包罗扶贫捐赠在内的各类公益性捐赠收入,在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可若何进行实务处置?

  对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未全额扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,以及其他尚在结转扣除刻日内公益性捐赠收入,在2018年度汇算清缴时,本着有益于纳税人充实享受政策盈利的考虑,能够比照如下示例申报扣除。

  例1.某企业2017年共发生公益性捐赠收入90万元,此中合适前提的扶贫捐赠50万元,其他公益性捐赠40万元。昔时利润总额400万元,则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元(400×12%),昔时税前扣除48万,其余42万元向2018年度结转。

  2018年度,该企业共发生公益性捐赠收入120万元,此中合适前提的扶贫捐赠50万元,其他公益性捐赠70万元。昔时利润总额500万元。则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元(500×12%)。

  《通知布告》下发后,该企业在2018年度汇算清缴申报时,对于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠收入,在2018年度的公益性捐赠扣除限额60万元内,能够扣除,填写在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)“纳税调减金额”栏次42万元;2018年的公益性捐赠税前扣除限额还有18万元,则2018年发生公益性捐赠120万元中有102万元不克不及税前扣除金额,填写在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)“纳税调增金额”栏次102万元。

  按照《通知布告》划定,2017年、2018年发生的合适前提的扶贫捐赠收入,未在计较企业所得税应纳税所得额时扣除的部门,可在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因而,对于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需分析阐发,将此中属于2017年和2018年发生的合适前提的扶贫捐赠收入而尚未获得全额扣除的部门,应通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”,实现全额扣除。具体阐发如下:

  本着有益于纳税人充实享受政策盈利的考虑,对于2017年度的其他公益性捐赠40万元,因为在昔时限额扣除范畴内,可在2017年度税前全额扣除,限额范畴内的8万元可作为扶贫捐赠扣除,则2017年度另有42万元的扶贫捐赠收入未全额税前扣除需结转到2018年。对于2018年发生的其他公益性捐赠70万元,有60万元在扣除限额内,跨越扣除限额的10万元需结转当前年度扣除,而2018年发生的扶贫捐赠50万元未获得全额扣除。因而2017年度和2018年度共有92万元的扶贫捐赠收入尚未获得全额扣除,需填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”栏次92万元,实现全额扣除。

  例2.某企业2015年发生扶贫捐赠100万元,其他公益性捐赠50万元,昔时利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元(1000×12%),昔时税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠收入。因为《财务部 税务总局关于公益性捐赠收入企业所得税税前结转扣除相关政策的通知》(财税〔2018〕15号)划定,对2016年9月1日当前发生的公益性捐赠收入才准予结转当前三年内扣除,所以2015年度发生的公益性捐赠收入,跨越税前扣除限额的扶贫捐赠收入30万元,无法在2015年度税前扣除,2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。

  《通知布告》下发后,该企业在2018年度汇算清缴时,对于2015年度的其他公益性捐赠50万元,因为在2015年度的扣除限额范畴内,可在2015年度税前全额扣除,扣除限额范畴内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除,则2015年度另有30万元的扶贫捐赠收入未全额税前扣除。此项金额,通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“其他”行次序递次4列“调减金额”30万元,实现全额扣除。

  十一、企业进行扶贫捐赠后在取得捐赠单据方面应留意什么?

  按照《公益事业捐赠单据利用办理暂行法子》(财综〔2010〕112号)划定,各级人民当局及其部分、公益性事业单元、公益性社会合体及其他公益性组织,依法接管并用于公益性事业的捐赠财物时,该当向供给捐赠的法人和其他组织开具凭证。

  企业发生对“方针脱贫地域”的捐赠收入时,应及时要求开具方在公益事业捐赠单据中说明方针脱贫地域的具体名称,并妥帖保管该单据。

  来历:国度税务总局

  日前,财务部、税务总局、国务院扶贫办结合发布了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的通知布告》(财务部税务总局 国务院扶贫办通知布告2019年第49号,以下简称《通知布告》),明白了落实企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策相关问题。税务总局据此草拟了政策宣传问答:

  一、此次出台的扶贫捐赠所得税政策布景及意义是什么?

  党的十九大演讲提出坚定打赢脱贫攻坚战,要求带动全党全国全社会力量,对峙精准扶贫,精准脱贫,确保到2020年我国现行尺度下农村贫苦生齿实现脱贫,贫苦县全数摘帽,处理区域性全体贫苦,做到脱真贫、真脱贫。在脱贫攻坚中,一些企业、社会组织积极承担社会义务,通过开展财产扶贫、公益扶贫等体例参与脱贫攻坚。企业对贫苦地域进行大额捐赠,按照以往企业所得税政筹谋定,其捐赠收入在昔时未完全扣除的可能需要结转三年扣除,有的以至跨越三年仍得不到全额扣除。为落实地方精准扶贫精力,切实减轻参与脱贫攻坚企业的税收承担,调动社会力量积极参与脱贫攻坚事业,财务部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策,对企业发生的合适前提的扶贫捐赠收入准予税前据实扣除,为打赢脱贫攻坚战供给税收政策支撑。

  二、企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠,若何进行税前扣除处置?

  企业所得税法划定,企业发生的公益性捐赠收入准予按年度利润总额的12%在税前扣除,跨越部门准予结转当前三年内扣除。《通知布告》明白企业发生的合适前提的扶贫捐赠收入准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠收入和其他公益性捐赠收入时,合适前提的扶贫捐赠收入不计较在公益性捐赠收入的年度扣除限额内。

  如,企业2019年度的利润总额为100万元,昔时度发生合适前提的扶贫方面的公益性捐赠15万元,发生合适前提的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠收入税前扣除限额为12万元(100×12%),教育捐赠收入12万元在扣除限额内,能够全额扣除;扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额,准予全额税前据实扣除。2019年度,该企业的公益性捐赠收入共计27万元,均可在税前全额扣除。

  三、企业通过哪些路子进行扶贫捐赠能够据实扣除?

  考虑到扶贫捐赠的公益性捐赠性质,为与企业所得税法相关公益性捐赠税前扣除的划定相跟尾,《通知布告》明白,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民当局及其构成部分和直属机构,用于方针脱贫地域的扶贫捐赠收入,准予据实扣除。

  四、若何获知方针脱贫地域的具体名单?

  “方针脱贫地域”包罗832个国度扶贫开辟工作重点县、集中连片特困地域县(新疆阿克苏地域6县1市享受片区政策)和建档立卡贫苦村。方针脱贫地域的具体名单由县级以上当局的扶贫工作部分控制。考虑到建档立卡贫苦村数量浩繁,且实施动态办理,因而《通知布告》未附“方针脱贫地域”的具体名单,企业若有需要可向本地扶贫工作部分查阅或问询。

  五、2020年方针脱贫地域脱贫后,企业还能够合用扶贫捐赠所得税政策吗?

  虽然党地方、国务院关于打赢脱贫攻坚战三年步履的时间放置到2020年,但为巩固脱贫结果,《通知布告》将政策施行刻日划定到2022年,即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明白,在政策施行刻日内,方针脱贫地域实现脱贫后,企业发生的对上述地域的扶贫捐赠收入仍可继续合用该政策。

  六、企业月(季)度预缴申报时可否享受扶贫捐赠收入税前据实扣除政策?

  企业所得税法及其实施条例划定,企业分月或分季预缴企业所得税时,准绳上该当按照月度或者季度的现实利润额预缴。企业在计较会计利润时,按照会计核算相关划定,扶贫捐赠收入曾经全额列支,企业按现实会计利润进行企业所得税预缴申报,扶贫捐赠收入在税收上也实现了全额据实扣除。因而,企业月(季)度预缴申报时就能享遭到扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策。

  七、企业2019年度汇算清缴申报时若何填报扶贫捐赠收入?

  扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴起头前,税务总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作,拟在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下零丁增列一行,作为扶贫捐赠收入据实扣除的填报行次,以便利企业自行申报。

  八、2019年以前企业发生的尚未扣除的扶贫捐赠收入可否合用税前据实扣除政策?

  早在2015年11月底,党地方、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决策摆设,提出普遍带动全社会力量,合力推进脱贫攻坚。因而,《通知布告》明白,企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,也可施行所得税前据实扣除政策。

  九、企业在2019年以前发生的尚未扣除的扶贫捐赠收入若何享受税前据实扣除政策?

  虽然《通知布告》划定企业的扶贫捐赠收入所得税前据实扣除政策自2019年施行,但考虑到《通知布告》出台于2019年4月2日,正处于2018年度的汇算清缴期。为让企业尽快享遭到政策盈利,同时减轻企业申报填写承担,对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未全额扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,可在2018年度汇算清缴时,通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”,实现全额扣除。

  十、2019年以前,企业发生的包罗扶贫捐赠在内的各类公益性捐赠收入,在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可若何进行实务处置?

  对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的尚未全额扣除的合适前提的扶贫捐赠收入,以及其他尚在结转扣除刻日内公益性捐赠收入,在2018年度汇算清缴时,本着有益于纳税人充实享受政策盈利的考虑,能够比照如下示例申报扣除。

  例1.某企业2017年共发生公益性捐赠收入90万元,此中合适前提的扶贫捐赠50万元,其他公益性捐赠40万元。昔时利润总额400万元,则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元(400×12%),昔时税前扣除48万,其余42万元向2018年度结转。

  2018年度,该企业共发生公益性捐赠收入120万元,此中合适前提的扶贫捐赠50万元,其他公益性捐赠70万元。昔时利润总额500万元。则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元(500×12%)。

  《通知布告》下发后,该企业在2018年度汇算清缴申报时,对于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠收入,在2018年度的公益性捐赠扣除限额60万元内,能够扣除,填写在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)“纳税调减金额”栏次42万元;2018年的公益性捐赠税前扣除限额还有18万元,则2018年发生公益性捐赠120万元中有102万元不克不及税前扣除金额,填写在《捐赠收入及纳税调整明细表》(A105070)“纳税调增金额”栏次102万元。

  按照《通知布告》划定,2017年、2018年发生的合适前提的扶贫捐赠收入,未在计较企业所得税应纳税所得额时扣除的部门,可在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因而,对于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需分析阐发,将此中属于2017年和2018年发生的合适前提的扶贫捐赠收入而尚未获得全额扣除的部门,应通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”,实现全额扣除。具体阐发如下:

  本着有益于纳税人充实享受政策盈利的考虑,对于2017年度的其他公益性捐赠40万元,因为在昔时限额扣除范畴内,可在2017年度税前全额扣除,限额范畴内的8万元可作为扶贫捐赠扣除,则2017年度另有42万元的扶贫捐赠收入未全额税前扣除需结转到2018年。对于2018年发生的其他公益性捐赠70万元,有60万元在扣除限额内,跨越扣除限额的10万元需结转当前年度扣除,而2018年发生的扶贫捐赠50万元未获得全额扣除。因而2017年度和2018年度共有92万元的扶贫捐赠收入尚未获得全额扣除,需填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”行次序递次4列“调减金额”栏次92万元,实现全额扣除。

  例2.某企业2015年发生扶贫捐赠100万元,其他公益性捐赠50万元,昔时利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元(1000×12%),昔时税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠收入。因为《财务部 税务总局关于公益性捐赠收入企业所得税税前结转扣除相关政策的通知》(财税〔2018〕15号)划定,对2016年9月1日当前发生的公益性捐赠收入才准予结转当前三年内扣除,所以2015年度发生的公益性捐赠收入,跨越税前扣除限额的扶贫捐赠收入30万元,无法在2015年度税前扣除,2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。

  《通知布告》下发后,该企业在2018年度汇算清缴时,对于2015年度的其他公益性捐赠50万元,因为在2015年度的扣除限额范畴内,可在2015年度税前全额扣除,扣除限额范畴内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除,则2015年度另有30万元的扶贫捐赠收入未全额税前扣除。此项金额,通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“其他”行次序递次4列“调减金额”30万元,实现全额扣除。

  十一、企业进行扶贫捐赠后在取得捐赠单据方面应留意什么?

  按照《公益事业捐赠单据利用办理暂行法子》(财综〔2010〕112号)划定,各级人民当局及其部分、公益性事业单元、公益性社会合体及其他公益性组织,依法接管并用于公益性事业的捐赠财物时,该当向供给捐赠的法人和其他组织开具凭证。

  企业发生对“方针脱贫地域”的捐赠收入时,应及时要求开具方在公益事业捐赠单据中说明方针脱贫地域的具体名称,并妥帖保管该单据。

  来历:国度税务总局

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